Скоро настане осінь, і потрібно буде придбати зимові шини для службового авто. Дізнайтеся з цієї статті, як вести облік літніх і зимових шинв бухгалтерському та податковому обліку. Чи потрібно включати витрати на покупку змінних шин в вартість автомобіля? Як списати шини при повному зносі?

Можливі дві ситуації, коли в організації з'являються шини, - або вона купує їх разом з автомобілем, або окремо.
У першому випадку окремо облік шин не здійснюється - їх вартість (в т.ч. і запасних шин) враховується в первісної вартості автомобіля (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методичних вказівок по обліку основних засобів). Аналогічна ситуація буде і в податковому обліку.
У другому випадку шини потрібно розглядати як самостійні об'єкти обліку. Саме цей випадок обліку шин та буде розглянуто в цій статті.

Шини не основний засіб

Хоча шини служать більше одного року, їх потрібно враховувати в складі матеріально виробничих запасів. Пояснимо чому.
Виходячи з норм п. 6 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій. Але автомобільна шина не може бути використана окремо від автомобіля. Значить, не виконується одна з головних умов для визнання майна в якості основного засобу в бухгалтерському обліку.
Крім того, автомобільні шини не значаться як самостійні об'єкти обліку ні в Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1), ні в Класифікація основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ) (затв . Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359).

Облік шин в бухгалтерському обліку

Автомобільні шини відносяться до найбільш зношуються комплектуючих транспортних засобів. Заміна шин обов'язкова при їх зносі або пошкодженні і можлива при зміні сезонів - зимового і літнього.
Вартість придбаних організацією автомобільних шиндля заміни зношених враховується на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Запасні частини". При цьому Інструкції про застосування Плану рахунків (затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н) рекомендується вести облік на цьому рахунку шин, що знаходяться як в запасі, так і в обороті.
В процесі експлуатації транспортного засобу організація може змінювати посезонно зимову гуму на літню і навпаки, а також робити заміну повністю зношених автомобільних шин на аналогічну нову гуму. Тому радимо окремо враховувати знаходяться на складі шини (нові, сезонні, відремонтовані).
Для цього можна відкрити додаткові субрахунки третього порядку до субрахунку "Автошини в запасі".

Купівля нових шин

Нові шини, як і будь-які інші матеріально-виробничі запаси, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, яка складається з фактичних витрат організації на її покупку (доставка, вартість шини), за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (п. П. 5, 6 ПБУ 5/01).
У бухгалтерському обліку придбання шин відображається такими проводками:
Дебет 60 Кредит 51
- перераховані грошові коштиза шини;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини", Кредит 60
- Відображено заборгованість за придбані шини;
Дебет 19 Кредит 60
- відбито ПДВ, пред'явлений продавцем;
Дебет 68 Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ.

Передача шин в експлуатацію

При передачі шин в експлуатацію відбувається їх переміщення тільки по субрахунках, тобто в аналітичному обліку:
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті", Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі",
- передані в експлуатацію шини.
Зверніть увагу: відображення шин, що знаходяться в обороті на відповідному субрахунку рахунку 10, передбачає, що до тих пір поки шини експлуатуються, їх вартість не підлягає списанню на витрати організації.

Списання непридатних шин

Якщо шини прийшли в непридатність, їх списують наступним проведенням:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті",
- списана до витрат вартість шин.
При списанні шин в виробництво чи іншому вибутті використовується один з методів їх оцінки, наведений в п. 16 ПБО 5/01 (способом ФІФО, середньої собівартості або собівартості кожної одиниці). При передачі в експлуатацію шини оцінюються, як правило, за собівартістю кожної одиниці.

Документальне оформлення

На кожну шину (в т.ч. шини, враховані в первісній вартості автомобіля) організація може завести або картку обліку роботи автомобільної шини (Додаток 12 до Правил експлуатації автомобільних шин, затв. Розпорядженням Мінтрансу Росії від 21.01.2004 N АК-9-р - ці Правила вже не діють, але натомість їм інших документів відомство не випустило), або просту картку обліку матеріалів за формою N М-17 (затв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
У Картку обліку роботи автомобільної шини можна внести інформацію про технічний стан шини, пробігу (його показники повинні вноситися щомісячно), дефектах. При знятті шини з експлуатації в ній вказуються: дата демонтажу, повний пробіг, найменування причини зняття, яка визначається комісією, куди направлена ​​покришка - в ремонт, на відновлення, на поглиблення малюнка протектора, в утиль або на рекламацію.
Відпустка шин зі складу для установки на автомобіль оформляється вимогою-накладною за формою N М-11 (затв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
При направленні шини на відновлення, поглиблення протектора або в утиль картка обліку підписується членами комісії і закривається. При цьому вона виконує функції акта списання шини. Підтверджує вона і необхідність введення в експлуатацію нової гуми.
На шини, що надійшли після відновлення, заводяться нові картки обліку їх роботи. Пробіг шини з нарізкою поглибленого малюнка протектора починається з нуля в раніше заведеної картці, при знеособленої ж нарізці заводиться нова картка обліку.
Згадані Правила не дозволяли знімати шини з експлуатації і передавати їх в утиль або на відновлення, якщо вони за своїм технічним станом були придатні для експлуатації (п. 88 Правил). Перелік же виробничих і експлуатаційних причин, за якими покришки, камери і обідні стрічки могли бути передчасно зняті з експлуатації, наводився в Додатку 9 до Правил.

терміни експлуатації

Термін експлуатації автомобільних шин встановлюється керівником організації. Для його визначення можна скористатися даними, наведеними в керівному документі "Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів (РД 3112199-1085-02)" (затв. Мінтрансом Росії 04.04.2002). Дія цих Норм продовжено до набрання чинності нових відповідних технічних регламентів(Інформаційний лист Мінтрансу Росії від 07.12.2006 N 0132-05 / 394).
У тимчасових нормах наводяться дані середньостатистичного пробігу шин легкових і вантажних автомобілів, Автобусів і тролейбусів (таблиці 1 - 3). Норма експлуатаційного пробігу шин (Hi) визначається так:

Hi = H x К1 x К2,

де H - значення середньостатистичного пробігу шин для даного транспортного засобу;
К1 - поправочний коефіцієнт, що враховує категорію умов експлуатації автотранспортного засобу;
К2 - поправочний коефіцієнт, що враховує умови роботи автотранспортного засобу (значення поправочних коефіцієнтів наводяться в таблицях 4 і 5). При цьому норма експлуатаційного пробігу шини не повинна бути нижче 25 відсотків від середньостатистичного пробігу шин.
Середньостатистичний пробіг шин російського виробництвадля легкових автомобілів складає приблизно 40 - 45 тис. км, для шин зарубіжного виробництва - 50 - 55 тис. км. Пробіг шин вантажних автомобілів істотно вище: для вітчизняних шин він може досягати 100 тис. Км, для шин зарубіжного виробництва - до 180 тис. Км.

облік витрат

При передачі шин в експлуатацію їх призначення може бути двох видів:
- для заміни зношених або непридатних шин;
- для сезонної зміни літніх шинна зимові і, навпаки, з зимових шин на літні.
Заміну зношених або прийшли в непридатність з інших причин шин можна розглядати як проведення поточного ремонту (заміну зношених частин) автомобіля. Тому в даному випадку можна керуватися загальними правилами, Що регламентують порядок списання на витрати виробництва та обігу витрат на проведення ремонту об'єкта основних засобів.
Витрати, вироблені при ремонті об'єкта основних засобів, відображаються на підставі відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпуску (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи по ремонту і інших витрат. Дані витрати відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунків обліку зроблених витрат (п. 67 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. Наказом Мінфіну Росії 13.10.2003 N 91н) . Повною мірою це відноситься і до випадків, пов'язаних з придбанням автомобільних шин і їх подальшою установкою на автомобіль замість зношених.
при заміні зимової гумина річну метою проведених робіт є адаптація транспортного засобу до місцевих кліматичних умов. У зимовий сезон заміна літніх шин на зимові є необхідною умовою підтримки характеристик експлуатації автомобіля, оскільки зимові шини дозволяють автомобілю вільно рухатися на зледенілих і засніжених дорогах. Використання ж зимових шин в літній сезон може привести до аварійної ситуації, оскільки, як було сказано вище, в порівнянні з літніми вони знижують курсову стійкість, керованість, гальмівні якості автомобіля.
Тому заміну сезонних шинслід розглядати як зміст основного засобу з метою підтримки його експлуатаційних характеристик. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримання в робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу і відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих витрат (п. П. 66 і 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).
Витрати з підтримки в справному стані об'єктів основних засобів відносяться до витрат по звичайних видах діяльності (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБО 10/99), затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).
Розглянемо три види списання:
- списання шин при передачі в експлуатацію;
- списання шин пропорційно їх пробігу;
- списання шин за допомогою рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Перший варіант простіший, проте при його використанні потрібно належне ведення аналітичного обліку шин до моменту їх повного вибуття.
Другий варіант більш трудомісткий, але при його використанні використані шини списуються у витрати більш рівномірно.
Якщо ж використовувати третій варіант, то списання витрат відбувається рівномірно протягом періоду, до якого вони належать, в порядку, який встановлює сама організація (рівномірно, пропорційно обсягу продукції і т.д.) (п. 65 Положення про ведення бухгалтерського обліку, затв . Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н).

Приклад 1. Організація "Фенікс" у вересні 2014 р придбала комплект всесезонних шиндля автомобіля. У цьому ж місяці шини передані в експлуатацію замість зношених. За чотири покришки було сплачено 43 500 руб., В тому числі ПДВ - 6635,6 руб.
У бухгалтерському обліку проводки будуть наступними:

- 36 864,4 руб. (43 500 - 6635,6) - оприбутковано шини на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 6635,6 руб. - відбито ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 43 500 руб. - перераховані грошові кошти за шини;
Дебет 68 Кредит 19
- 6635,6 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 20 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - вартість шин врахована у витратах по звичайних видах діяльності.

Приклад 2. Доповнимо дані прикладу 1: облікова політика організації передбачається списання вартості шин рівномірно, пропорційно їх місячного пробігу. Середньостатистичний пробіг шини - 43 000 км, К1 - 0,95 (експлуатація шин ведеться на дорогах третьої категорії), К2 - 0,95 (автомобіль використовується на автомобільних дорогахзагальнодержавного, республіканського і місцевого значення), за вересень автомобіль на нових шинах проїхав 3852 км.
Норма експлуатаційного пробігу шини Hi складе 38 807,5 км (43 000 км x 0,95 x 0,95). Оскільки у вересні пробіг на нових шинах склав 3800 км, то у витратах по звичайних видах діяльності організація може врахувати 3609,73 руб. (36 864,4 руб.: 38 807,5 км x 3800 км).
Установка шин на автомобіль в бухгалтерському обліку супроводжується записом:
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - вартість шин врахована у витратах майбутніх періодів.
В останній же день вересня здійснюється часткове списання вартості встановлених шин проводкою:
Дебет 20 Кредит 97
- 3609,73 руб. - частина вартості шин врахована у витратах по звичайних видах діяльності.

Облік сезонної гуми

Зняті з транспортного засобу сезонні шини в зв'язку з завершенням даного сезону оприбутковуються на склад. Вони не належать до:
- невикористаним матеріалами, оскільки знаходилися в експлуатації;
- зворотних відходів, так як вони не втратили своїх споживчих властивостей.
В обох випадках матеріали оприбутковуються на рахунку 10 (п. 112 Методичних вказівок по обліку МПЗ).
Оскільки після закінчення сезону експлуатації шини повертаються на склад вже частково зношеними, то організація має право відновити на рахунку 10, субрахунок "Автошини в запасі", "Сезонні шини", неповну вартість придбання автомобільних шин - зменшену з урахуванням ступеня зносу. При такому способі обліку ступінь зносу автомобільних шин може визначатися пропорційно пробігу шини.
Для того щоб розрахувати вартість шин, повернутих на склад, необхідно визначити пробіг автомобільних шин за час їх фактичної експлуатації. Якщо ведеться згадана вище картка обліку роботи автомобільної шини, то дані беруться з неї. Якщо ж таку організація не веде, то залишається звернутися до дорожніми листами, Виписаним на автомобіль в сезоні, і вибрати з них необхідну інформацію. Після чого шуканий показник визначається за формулою:

СВШ = (Nпр. Ш - Fпр): Nпр. ш x СШ,

де СВШ - вартість повертається на склад шини;
Nпр. ш - норма пробігу шини;
Fпр - фактичний пробіг;
Сш - вартість шини.
Корреспондирующий же рахунок при оприбуткуванні сезонних шин залежить від варіанту списання їх вартості при встановленні. Якщо здійснювалося одноразове списання при передачі, то кореспондують рахунки обліку витрат 20, 26, 44 (тобто проводиться зменшення витрат на виробництво або витрат на продаж поточного звітного періоду на суму повернутих на склад автомобільних шин). Якщо ж списання здійснювалося рівномірно, то кредитується рахунок 97.

Приклад 3. Фірма "Меркурій" навесні 2014 р придбала легковий автомобільз річним комплектом шин. Автомобіль використовується в управлінських цілях. У жовтні поточного року був придбаний комплект зимової гуми (5 шт.) За 53 100 руб. (В т.ч. ПДВ - 8100 руб.). У листопаді ця гума була встановлена ​​на автомобіль.
Згідно облікову політику вартість літніх і зимових шин списується рівномірно в періоді їх експлуатації. Норма експлуатаційного пробігу шин - 62 000 км, К1 - 0,95 (категорія умов експлуатації - III), К2 - 1 ( особливих умовроботи автомобіля в організації не існує). З листопада по березень включно автомобіль на зимових шинах проїхав 14 800 км, з них в березні - 3500 км.
Норма експлуатаційного пробігу даних шин становить 58 900 км (62 000 x 0,95 x 1).
При знятті зимових шин за березень організація має право врахувати у витратах по звичайних видах діяльності частина вартості зимової гуми - 2674,02 руб. (45 000 руб. / 58 900 км x 3500 км).
Вартість же зимових шин, по якій вони оприбутковуються при передачі на склад, - 33 692,7 руб. (45 000 руб. 58 900 км x (58 900 км - 14 800 км)).
В обліку бухгалтер відобразить такі проводки:
в жовтні 2014 р
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", Кредит 60
- 45 000 руб. (53 100 - 8100) - оприбутковано на склад комплект зимової гуми;
Дебет 19 Кредит 60
- 8100 руб. - відбито ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
- 8100 руб. - пред'явлений ПДВ в відрахування.
в листопаді 2014 р
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі",
- 45 000 руб. - передані в експлуатацію шини.
комплект літньої гуми, Знятий з автомобіля, передається на склад. Але оскільки вартість цих шин врахована в первісної вартості транспортного засобу, то оприбутковуються вони незалежно від пробігу за нульовою вартістю.
В останні днілистопада, грудня, січень і лютий бухгалтерією здійснюється списання на рахунок витрат частини вартості зимових шин. Списуються величини визначаються пропорційно місячному пробігу автомобіля:
Дебет 26 Кредит 97
- списана частина вартості зимових шин.
в березні 2015 р
Дебет 26 Кредит 97
- 2675,94 руб. - врахована у витратах по звичайних видах діяльності частина вартості зимових шин;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", Кредит 97
- 26 427,52 руб. - відображено вартість зимових шин, переданих на склад.
Установка літньої гуми відбивається тільки в аналітичному обліку, оскільки її вартість врахована в первісної вартості автомобіля.

Податковий облік

У податковому обліку купується організацією транспортний засіб враховується як єдиний інвентарний об'єкт. Отже, вартість шин, встановлених на автомобілі, і "запаски" включається в його первісну вартість (ст. 257 НК РФ).
Автомобільні шини, які можна придбати окремо від автомобіля, до складу майна, що амортизується не включаються. Враховуються ж вони у витратах на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному стані (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Ці витрати на експлуатацію (покупку запасних шин) визнаються для цілей обчислення податку на прибуток (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Заміна сезонних шин також віднесена до витрат на утримання основного засобу. Отже, витрати на придбання нового комплекту шин включаються в матеріальні витрати на придбання матеріалів, використовуваних на утримання основних засобів (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Ці витрати компаніям, що використовують метод нарахування, слід визнавати на дату передачі їх в експлуатацію, тобто на дату установки шин на автомобіль (п. 2 ст. 272 ​​НК РФ).
Зменшена вартість сезонних шин, знятих з автомобіля і переданих на склад, в податковому обліку не відображається.
Нагадаємо, що суму матеріальних витрат необхідно зменшувати на вартість:
- зворотних відходів (п. 6 ст. 254 НК РФ);
- залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця (п. 5 ст. 254 НК РФ).
При цьому залишки матеріально-виробничих запасів оцінюються за тією ж вартістю, за якою вони були включені до складу витрат при списанні.
Шини ж, зняті з транспортного засобу, ні до зворотних відходів, ні до залишків запасів не відносяться.
В результаті при варіанті одноразового списання вартості шин при їх встановленні величини витрат, що враховуються в бухгалтерському обліку при визначенні прибутку і податкової бази по податку на прибуток, в момент оприбуткування знятих шин на склад будуть різнитися. А це зобов'язує організацію звернутися до норм Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБУ 18/02 (затв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Виникає різниця у витратах в бухгалтерському обліку визнається оподатковуваного тимчасової, оскільки призводить до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
На підставі цієї різниці формується відстрочене податкове зобов'язання (п. П. 12, 15, 18 ПБО 18/02).
Тимчасова різниця також виникає, якщо в бухгалтерському обліку використовується варіант рівномірного списання вартості шин.

Продовження прикладу 2. У податковому обліку вартість встановлених шин, 36 864,4 руб., Буде включена до витрат, що зменшують отримані доходи при обчисленні податку на прибуток за 9 місяців 2014 р
Різниця в величинах витрат, що враховуються в бухгалтерському та податковому обліках, - 33 254,67 руб. (36 864,4 - 3609,73) - є оподатковуваного тимчасової.
Виходячи з цього організація в останній день вересня здійснює додаткову запис:
Дебет 68, субрахунок "Податок на прибуток", Кредит 77
- 6650,93 руб. (33 254,67 руб. X 20%) - нарахована сума відкладеного податкового зобов'язання.
Починаючи з жовтня щомісяця при списанні в бухгалтерському обліку до витрат частини вартості встановлених шин буде частково погашатися відстрочене податкове зобов'язання:
Дебет 77 Кредит 68, субрахунок "Податок на прибуток",
- зменшена (погашена) сума відкладеного податкового зобов'язання.

Порядок обліку автомобільних шин залежить від того, чи придбані вони разом з транспортним засобом або окремо від нього.

ВІКТОРІЯ ЖМУЛІНА, старший аудитор ТОВ «ВІТ-аудит»

Шина - один з основних елементів ходової частини транспортного засобу. Шини, за винятком придбаних разом з основним засобом, враховуються в складі матеріально-виробничих запасів. Особливості даних матеріальних цінностей безпосередньо впливають на порядок їх обліку та документального оформлення. Шини постійно піддаються підвищеному зносу і досить часто виходять з ладу набагато раніше закінчення терміну їх експлуатації. Крім цього, зношені шини можуть бути як відновлені, так і утилізовані, що має різні облікові наслідки. Шини також володіють певними сезонними властивостями, диктують періодичність їх використання в процесі експлуатації автомобіля.

Відповідно до п. 10 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 № 91н, одиницею бухгалтерського обліку ОС є інвентарний об'єкт. Інвентарним визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи.

Так як використання шини, придбаної разом з автомобілем, окремо від нього неможливо, то в первісну вартість автомобіля включається, в тому числі, вартість запасного колеса з покришкою, камерою і ободной стрічкою.

Тобто шини, в тому числі запасні, придбані разом з автомобілем, враховуються в складі основного засобу і відображаються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Коли вартість автомобіля повністю сформована, бухгалтером оформляється запис

Дт01 «Основні засоби» - Кт08 «Вкладення у необоротні активи».

Придбання шин окремо від автомобіля

Підприємства автомобільного транспорту мають галузевої Інструкцією з обліку доходів і витрат, яка затверджена Наказом Мінтрансу Росії від 24.06.03 №153. Відповідно до даної інструкції вартість запасних частин для ремонту рухомого складу і вартість автомобільних шин включаються до складу матеріальних витрат (п. 42). З цієї ж статті враховуються витрати на відновлення зносу і ремонт автомобільних шин, але лише в межах норм, що затверджуються Мінтрансом, що закріплюється в обліковій політиці організації (п. 43). Наднормативні витрати на відновлення зносу і ремонт шин включаються до складу інших витрат (п. 97).

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків на субрахунку 10-5 «Запасні частини» враховуються наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, а також автомобільних шин у запасі і обороті.

Згідно п. 42 Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.01 № 119н, матеріали є видом запасів. До матеріалів відносяться сировина, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тара, запасні частини, будівельні та інші матеріали.

Таким чином, шини, придбані окремо від автомобіля, необхідно враховувати в складі матеріалів. При цьому ціна шин не впливає на порядок їх обліку.

Документальне оформлення

Для обліку шин застосовуються міжгалузеві форми первинної документації з обліку МПЗ, які затверджені Постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 № 71а. До таких форм належать: прибутковий ордер (форма № М-4), лімітно-забірна карта (форма №М-8). Організація для обліку роботи шин може крім уніфікованих форм первинних документів самостійно розробити і застосовувати у господарській діяльності свою документацію, що відповідає вимогам ст. 9 Закону про бухгалтерський облік (п. 100 Методичних вказівок по обліку МПЗ). При цьому форми документів, розроблені організацією самостійно, необхідно закріпити в обліковій політиці. Однак організації можуть скористатися і існуючим досвідом. Наприклад, Наказом Мінсільгоспу Росії від 16.05.03 №750 затверджені спеціалізовані форми первинної облікової документаціїдля підприємств АПК, в тому числі картка обліку роботи шин (форма №424-АПК), яка ведеться з моменту надходження шин і до моменту їх списання (утилізації). Також можна скористатися карткою обліку роботи автомобільної шини, що є додатком до Наказу Судового департаменту при ВС РФ від 30.06.08 № 104 «Про затвердження Інструкції про порядок утримання, експлуатації, технічного обслуговуванняі ремонту службового автотранспорту ». У додатку № 12 до раніше діючим Правил експлуатації автомобільних шин АЕ 001-04, затвердженим Розпорядженням Міктранса Росії від 21.01.04 №АК-9-р, також наведено форму картки обліку роботи шини.

У картці обліку роботи шини вказується технічний станшини, що знаходиться на автомобілі, в тому числі дефекти, характер і розмір пошкоджень. Для шин, що були в експлуатації, при установці на інший автомобіль записується їх попередній пробіг. Після ремонту місцевих пошкоджень облік роботи шини триває по тій же картці. Щомісяця в кожну картку вноситься фактичний пробіг.

При заміні шини на ходових колесах запасний шиною водій зобов'язаний повідомити особу, відповідальну за облік роботи шин, дату заміни, заводський номер заміненої шини, показання спідометра в момент установки. Ці дані також фіксуються в картках.

Якщо шина знімається з експлуатації, в картці обліку зазначаються дата демонтажу, повний пробіг, причина зняття, яка визначається комісією, залишкова висота малюнка протектора (по найбільшому зносу), місце, де буде проводитися ремонт, відновлення або утилізація шини. При направленні шини на відновлення, поглиблення малюнка протектора або в утиль картка обліку роботи шини підписується членами комісії, які проводять огляд шини. В даному випадку картка обліку є актом списання шини. На шини, що надійшли після відновлення, заводяться нові картки обліку їх роботи.

При утилізації шин (повний знос, несправне ушкодження) крім стандартного оформлення картки обліку роботи шин складається акт на їх списання (утилізацію). Даний документ оформляється комісією, призначеною керівником підприємства. В акті на списання (утилізацію) вказується причина списання шини: неприпустима залишкова висота малюнка протектора; руйнування, яке не підлягає ремонту (розрив, поздовжній проріз і т. д.).

Списання вартості шин до витрат організації

Вартість шин організація має право списувати до витрат при настанні наступних обставин:

У момент фактичного вибуття через знос або пошкодження;

У момент установки на автомобіль;

Рівномірно по мірі використання.

Залежно від обраного способу відображення вартості шин в складі витрат організації змінюється і відображення в обліку утилізації шин. Зупинимося на кожному способі обліку докладніше.

1. Списання вартості шин в витрати в момент фактичного вибуття через знос або пошкодження.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків: на субрахунку 10-5 враховуються наявність і рух придбаних автомобільних шин у запасі та обороті. З вищевикладеного прямо випливає необхідність використовувати субрахунки другого порядку, наприклад 10-5-1 «Шини в запасі, 10-5-2« Шини в обороті ». Тоді під час приймання шин зі складу в експлуатацію оформлюється бухгалтерська запис: Дт10-5-1 - Кт10-5-2, А при списанні шин з обліку з причини непридатності до експлуатації: Дт20, 23, 25, 26 - Кт10-5-2.

Однак при використанні такого варіанту порушується методологія бухгалтерського обліку, і ось чому. Згідно п. 6 ПБО 1/2008 «Облікова політика організації» (Наказ Мінфіну РФ від 06.10.08 №106н) облікова політика організації повинна забезпечувати більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності). При списанні шин внаслідок їх непридатності до експлуатації дана вимога не дотримується.

Крім цього, такий спосіб обліку спотворює собівартість послуг, що надаються, виконуваних робіт, оскільки вартість шин буде списана у звітному періоді, в якому фактична їх експлуатація була мінімальною.

Таким чином, даний варіант обліку шин не рекомендується до застосування. Для бухгалтерів, все-таки застосовують такий порядок списання вартості шин, розглянемо його відображення на прикладі.

2. Списання вартості шин в витрати в момент їх установки на автомобіль.

Згідно п. 93 Методичних вказівок по обліку МПЗ у міру відпуску матеріалів зі складів (комор) підрозділу на ділянки, в бригади, на робочі місця вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей і зараховуються на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво (20, 23).

Відповідно до п. 16 ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

Сума витрат може бути визначена;

Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Ця впевненість є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Крім цього заміну шин, придбаних замість непридатної автогуми, що надійшла в складі автомобіля, можна вважати ремонтом машини, отже, на підставі п. 27 ПБО 6/01 витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому ремонт завершено.

На підставі вищевикладеного застосування даного варіанту обліку шин можна вважати обгрунтованим.

Однак незалежно від того, числяться автомобільні шини на балансовому обліку або вже немає, бухгалтеру доведеться відстежувати їх рух. Адже в процесі експлуатації шини може виникнути необхідність її ремонту, а після того, як ресурс шини вироблений, керівництву підприємства доводиться вирішувати питання про необхідність відновлення відпрацьованої гуми або її утилізації. І в тому, і в іншому випадку шини передаються третім особам, що спеціалізуються на відновленні (утилізації) шин. для цього організації необхідна наявність точних відомостей про їх кількісної та вартісної оцінки. Також необхідно пам'ятати, що при утилізації шин утворюються відходи виробництва, і організації слід застосовувати методики їх обліку, закріплені в бухгалтерському та податковому обліку. При цьому кількість які утворилися на підприємстві відходів безпосередньо впливає на розмір екологічних платежів.

Для того щоб контролювати збереження використовуваних шин, списаних з балансу, радимо організувати їх позабалансовий облік на додатково введену рахунку, наприклад на рахунку 012 «Шини, передані в експлуатацію». Даний позабалансовий рахунок слід включити в робочий план рахунків організації.

3. Списання вартості шин рівномірно по мірі їх використання.

При виборі даного способу відображення вартості шин в складі витрат організації дотримується принцип відповідності доходів і витрат, закріплений в п. 19 ПБУ 10/99, існує економічна обґрунтованість при застосуванні даного варіанту обліку (шини списуються в періоді їх фактичного використання).

Варіант рівними частинами шин також допускається нормативними актамиз бухгалтерського обліку. Зокрема, в силу п. 94 Методичних вказівок по обліку МПЗ вартість матеріалів, відпущених на виробництво, але відносяться до майбутніх звітних періодів, зараховується на рахунок обліку витрат майбутніх періодів. Згідно п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н: витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією, протягом періоду, до якого вони відносяться.

Крім цього, для бухгалтерів великих транспортних компанійсписання вартості шин на витрати в момент їх введення в експлуатацію може істотно вплинути на показник прибутку.

Таким чином, застосування даного варіанту обліку вартості шин і їх списання є найбільш оптимальним (див. Приклад 2).

Списані шини, використання яких можливе в господарських цілях або які підлягають здачі у вигляді відходів (підлягають утилізації), оприбутковуються на склад організації на підставі акта на списання та накладної на

внутрішнє переміщення матеріальних цінностей (п. 129 Вказівок з обліку матеріально-виробничих запасів). Залишаються від списання шин відходи оцінюються за сформованою на дату списання вартості виходячи з ціни можливого використання і зараховуються за вказаною вартістю на фінансові результати організації. Згідно з Планом рахунків наявність і рух зношених шині утильний гуми враховуються на рахунку 10, субрахунок 6 «Інші матеріали», як відходи.

З метою визначення податку на прибуток під зворотніми відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або Фізичні властивості) І в силу цього використовуються з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням (п. 6 ст. 254 Податкового кодексу РФ).

Автомобільні шини, що не підлягають подальшому використанню, при оподаткуванні прибутку також є поворотними відходами, і їх оцінка при реалізації на сторону проводиться за ціною реалізації (подп. 2 п. 6 ст. 254 Податкового кодексу РФ).

Надходження від продажу зношених автомобільних шин визнаються іншими доходами, для обліку яких Планом рахунків призначений рахунок 91, субрахунок 1 «Інші доходи».

Реалізація зворотних відходів згідно 1 п. 1 ст. 146 НК РФ визнається об'єктом податком на додану вартість. Податкова база по ПДВ визначається як вартість таких відходів, обчислена виходячи з цін, визначених відповідно до ст. 40 НК РФ, без включення в них ПДВ (п. 1 ст. 154).

З метою визначення податку на прибуток доходи від реалізації зворотних відходів враховуються у складі доходів від реалізації (ст. 249 Податкового кодексу РФ). Отримані доходи зменшуються на вартість зворотних відходів, а також інших витрат, пов'язаних з їх реалізацією (п. 1 ст. 268 НК РФ).