З 1 лютого 2004 р. до 1 січня 2008 р. обслуговування та експлуатація шин власниками транспортних засобівна території РФ регламентувалися Правилами експлуатації автомобільних шинАЕ 001-04, затвердженими розпорядженням Мінтрансу Росії від 21.01.2004 № АК-9-р (далі – Правила).

Так, розділ 10 Правил встановлював обов'язок організації зі спостереження за пробігом та зношуванням автомобільних шин. Під час встановлення шин на автомобіль організації слід було завести картку обліку роботи автомобільної шини (п. 43 Правил).

Автомобільні шини мають свій ресурс пробігу, після якого їх слід замінити. Після досягнення норми експлуатаційного пробігу зношені шини замінюються. Слід пам'ятати, що норми експлуатаційного пробігу шин встановлені Тимчасовими нормами експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобівРД 3112199-1085-02, затвердженими Мінтрансом Росії 04.04.2002 (далі – Норми), проте термін дії цих Норм обмежений датою 01.01.2007.

Автори зазначають, що досі не видано жодного документа, що встановлює єдиний порядок обслуговування та експлуатації шин власниками транспортних засобів, а також норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів на всій території РФ. Тим часом, при експлуатації автомобільного транспорту в бюджетній установі потрібно керуватися певним порядком експлуатації та списання шин, який, на нашу думку, має насамперед забезпечувати виконання вимог як бюджетного законодавства щодо економного та ефективного витрачання бюджетних коштів, так і законодавства щодо забезпечення безпеки дорожнього руху.

Аналіз вирішення аналогічних проблем у різних федеральних міністерствах та відомствах показує наступне:

1) порядок обслуговування, експлуатації та списання автомобільних шин у певних ситуаціях може бути розроблений уповноваженим органом, головним розпорядником бюджетних коштів, бюджетною установою самостійно з урахуванням специфіки їх діяльності (при цьому бюджетна установа може розробляти такий порядок лише з урахуванням вимог з цього питання, викладених у документах вищих організацій);

2) уповноважений орган може дозволити підвідомчим бюджетним установам керуватися Правилами та Нормами, які припинили свою дію.

Прикладом першого варіанту може бути наказ Міноборони Росії від 25.09.2006 № 300 «Про затвердження Посібника про норми напрацювання (термін служби) до ремонту та списання автомобільної техніки та автомобільного майна у Збройних Силах РФ», а другий варіант реалізований, наприклад, у наказі Судового департаменту при ЗС РФ від 30.06.2008 № 104 «Про затвердження Інструкції про порядок утримання, експлуатації, технічного обслуговування та ремонту службового автотранспорту», Методичні рекомендації щодо організації транспортного обслуговування територіальних органів та установ Мін'юсту Росії (опубліковані в Бюлетені Міністерства юстиції Російської Федерації, 2008, № 12).

На думку авторів, у ситуації, що розглядається, як рекомендація бюджетна установа при затвердженні порядку обліку шин може використовувати вищевказані Правила і Норми. Цей порядок може бути затверджений у складі облікової політики установи (наказу про особливості реалізації державної облікової політики у конкретній бюджетній установі).

Крім того, при визначенні порядку списання автомобільних шин та норм їхнього експлуатаційного пробігу слід також враховувати наступне. При прийнятті рішення щодо можливості подальшої експлуатації шин до показників експлуатаційного пробігу необхідно враховувати вимоги:

1) Федерального закону від 10.12.1995 № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху»;

2) Положення про забезпечення безпеки дорожнього руху на підприємствах, в організаціях та установах, які здійснюють перевезення пасажирів та вантажів, затвердженого наказом Мінтрансу Росії від 09.03.1995 № 27;

3) інших нормативних актів, спрямованих на безпеку дорожнього руху.

Тобто посадові особи насамперед повинні враховувати можливість безпечної експлуатації автомобільного транспорту на конкретному комплекті шин.

Звертаємо увагу, що Норми встановлюють показники середньостатистичного пробігу шин. Цей пробіг розраховувався з урахуванням:

базової моделі автомобіля;
типорозміру шини;
моделі шини.

З іншого боку, під час розрахунку норм експлуатаційного пробігу шини враховуються умови експлуатації (роботи) автотранспортного засобу. При цьому такі показники було отримано спеціалізованою науково-дослідною організацією досвідченим шляхом.

Слід також враховувати, що відповідно до п. 3.4 Норм для нових моделей шин та марок автомобілів, для яких не встановлено норми експлуатаційного пробігу шин, керівник підприємства має право наказом по підприємству на підставі середніх пробігів списаних шин ввести в дію тимчасову норму, погоджену з ФГУП НДІАТ (нині - ВАТ НДІАТ). При цьому термін дії тимчасових норм не повинен перевищувати 2 роки. Протягом цього періоду проводиться перевірка відповідності встановленого значення норми середньостатистичного пробігу шини даного типорозміру та моделі для конкретного автотранспортного засобу, а також уточнення значення норми.

У даній ситуації бюджетна установа не має можливості самостійно розробити норми експлуатаційного пробігу шин (відсутні відповідні фахівці та матеріально-технічна база), але може скористатися положеннями Правил та Норм. На нашу думку, при використанні даних документів слід обов'язково враховувати гарантії виробників з напрацювання шин у межах гарантійного терміну служби (тобто норма, що використовується, не повинна бути меншою за гарантійну, з урахуванням поправок на умови експлуатації). Нагадаємо, що виробники можуть встановлювати гарантійні терміни не лише служби шин, а й їх зберігання.

На нашу думку, на підставі висновку відповідної комісії для нових моделей шин та марок автомобілів керівник бюджетної установи має право ввести в дію наказом по підприємству тимчасову норму напрацювання шин з урахуванням:

середніх пробігів списаних шин;
гарантійних зобов'язань виробників шин.

Крім того, за наявності відповідних лімітів бюджетних зобов'язань норми також можуть бути встановлені із залученням спеціалістів спеціалізованих організацій (наприклад, ВАТ НДІАТ).

Облік автомобільних шин. Бюджетний облік в установі ведеться відповідно до Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон № 129-ФЗ), Інструкцією з бюджетного обліку, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 № 148н - Інструкція № 148н) та іншими нормативно-правовими актами. Документообіг щодо прийняття, переміщення та списання матеріальних запасів установою розробляється самостійно, затверджується керівником та відображається в обліковій політиці організації. Запасні частини до транспортних засобів (в т.ч. автомобільні шини) при придбанні обліковуються на підставі первинних облікових документів на рахунку 10506000 «Інші матеріальні запаси». Відповідно до Інструкції № 148н під час видачі запасних частин в експлуатацію оформляється «Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи» (ф. 0504210) або «Вимога-накладна» (ф. 0315006).

Усі видані запасні частини до транспортних засобів (в т.ч. автомобільні шини) обліковуються на позабалансовому рахунку 09 «Запасні частини до транспортних засобів, видані замість зношених». Аналітичний облік шин ведеться у картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041). Шини, що прийшли в непридатність, можуть списуватися з обліку за «Актом про списання матеріальних запасів» (ф. 0504230).

Підставою для заміни автомобільних шин на транспортному засобі є обґрунтовані заявки осіб, відповідальних за технічний стан та експлуатацію транспортного засобу, затверджені керівником бюджетної установи. При встановленні шин на автомобіль доцільно складати акт. При цьому в акті можуть бути вказані номери, модель та позначення. Форма такого акта може бути розроблена та затверджена організацією з дотриманням вимог п. 2 ст. 9 Закону №129-ФЗ.

Окрім бюджетного обліку, в установі може бути організовано додатковий облік автомобільних шин. Для цього можна використати, наприклад, окремі положення Правил.

Так, установи можуть на кожну шину, встановлену на автомобіль (нову, відновлену або з поглибленим малюнком протектора) при його комплектації або під час експлуатації, заводити картку обліку її роботи за формою, зазначеною у Додатку 12 до Правил. Облік шин може здійснюватися відповідно до норм цього документа відповідальною особою, на яку покладено цей обов'язок.

При заміні шини на ходових колесах запасний або за потреби покупною шиною водій повідомляє відповідальній особі дату заміни, заводський номер заміненої шини, показання спідометра в момент установки. Ці дані повинні бути зафіксовані в картках обліку роботи замінної та запасної шини.

Для контролю за правильним облікомпробігу шин працівникові, відповідальному за це, треба щокварталу вибірково перевіряти за заводськими номерами відповідність шин, що фактично експлуатуються на автомобілі, шинам, закріпленим за автомобілем за карткою обліку.

Коли шини знімаються з експлуатації, у картці вказуються: дата демонтажу, повний пробіг, найменування причини зняття, яка визначається комісією, залишкова висота малюнка протектора (за найбільшим зносом). Крім того, в ній обов'язково проводиться запис про те, куди спрямована шина - на відновлення, поглиблення малюнка протектора нарізкою, ремонт, брухт або рекламацію.

Бухгалтерський облік: Особливості обліку автомобільних шин

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ АВТОМОБІЛЬНИХ ШИН

Придбані для заміни автомобільні шини розрізняються за своїм призначенням, конструкцією, малюнком протектора, кліматичним виконанням та габаритами. Приймання шин проводиться відповідно до Положення про приймання товарів за кількістю та якістю, затвердженим постановою Ради Міністрів РБ від 03.09.2008 № 1290, та Правилами експлуатації автомобільних шин, затвердженими постановою Мінтрансу РБ від 21.12.2000 № 52 (далі - Правила) .

Технічні характеристики автомобільних шин, безумовно, важливі для водіїв, механіків та обслуговуючого персоналу, бухгалтерів цікавлять їх призначення та особливості експлуатації. За цими показниками їх можна розділити на автошини постійного використання ( всесезонні покришки) та періодичної експлуатації (зимова та літня гума). Останні мають кращі експлуатаційні властивості, але з метою економії організації нерідко «взують» автомобілі у «всесезонку», на якій водії проїжджають не одну тисячу кілометрів. Після того, як пробіг перевищив встановлений заводом-виробником кілометраж або відбулося пошкодження покришок, вони підлягають заміні. Облік шин на складі ведеться за кількістю, розмірами, моделями, марками гуми та вартістю. Облік нових і вживаних шин організується окремо.

Розглянемо особливості бухгалтерського обліку заміни кожного із зазначених видів автомобільних шин.

Облік всесезонної гуми

Вартість автомобільних шин (покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що надходять разом з новим автомобілем (або причепом), входить до його первісної вартості та враховується на рахунку 01 «Основні засоби».

Вартість шин, що купуються організацією для заміни зношених чи зіпсованих, враховується на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 5 «Запасні частини». При цьому Інструкцією із застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої постановою Мінфіну РБ від 30.05.2003 № 89 (далі – Інструкція № 89), рекомендується вести облік на цьому рахунку шин, що знаходяться як у запасі, так і в обороті. Тому доцільно вести відокремлений облік гуми, що підлягає відновленню та ремонту. Для обліку вартості шин до рахунку 10-5 в обліковій політиці організації можуть бути передбачені субрахунки другого та третього порядку, наприклад:

- « Автомобільна гумау запасі» (рахунок 10-5-3-1);

- "Автомобільна гума в обороті" (рахунок 10-5-3-2);

- "Автомобільна гума, що підлягає відновленню" (рахунок 10-5-4).

Нові шини, як і будь-які інші матеріально-виробничі запаси, приймаються до бухгалтерського обліку фактичної собівартості. При придбанні шин за плату фактичною собівартістю визнається сума фактичних витрат організації (п.25 глави 4 Інструкції про порядок бухгалтерського обліку матеріалів, затвердженої ухвалою Мінфіну РБ від 17.07.2007 № 114).

У бухгалтерському обліку придбання автомобільних шин відображається так (тут і далі цифри умовні):

Зазначимо, що в організаціях, що мають велику кількість транспортних засобів, на субрахунку «Автомобільні шини в обороті» крім шин, що безпосередньо знаходяться на колесах транспортних засобів, враховуються і шини, видані в запас, а також служби технічної експлуатації, що знаходяться в обороті, і у відведених місцях їх зберігання.

Порядок заповнення картки обліку роботи автомобільної шини

На кожну шину організація заводить картку обліку роботи автомобільної шини. Її форму наведено у додатку 17 до Правил № 52, які є основним документом, що регламентує обслуговування та експлуатацію шин на території Республіки Білорусь.

Картка заводиться на кожну шину, у т.ч. і на ті, що були враховані у початковій вартості автомобіля. До неї заноситься інформація про технічний стан шини, пробіг (його показники повинні вноситися щомісяця), дефекти. При знятті шини з експлуатації у картці обліку зазначаються: дата демонтажу, повний пробіг, найменування причини зняття, що визначається комісією, куди направлена покришка - на ремонт, на відновлення, на поглиблення малюнка протектора, на брухт чи рекламацію.

Порядок заповнення картки наступний:

КАРТКА ОБЛІКУ роботи автомобільної шини (новою, відновленої, що була в експлуатації - потрібне підкреслити) Позначення шини 175 R/6C Модель шини БІ 522 ГОСТ чи ТУ на шину ТУРБ 147621133.104-97 Заводський номер 3007БІЛ 090144 (записуються всі цифри та літери) Норма шарування або індекс вантажопідйомності 101/99N Гарантійна/експлуатаційна норма пробігу 40 000 Вартість комплекту шин 78550 руб. Підприємство - виробник нової шиниабо шиноремонтне підприємство відновленої шини ВАТ «Бєлшина» Найменування автотранспортного підприємства ТДВ «Астра»
Модель автомобіля (причепа), його державний номер	Дата	Пробіг шини, тис. км	Технічний стан шини при установці	Причини зняття шини з екс-плуатації	Підпис водія
установки	зня-
шини на ходове або запасне колесо автомобіля	шини з авто-мобіля	за місяць	з початку екс-плуа-та-ції
ГАЗ 33021 25-48 КМ	20.04.2008		2 035	2 035	нова	Петров Е.М.
Відповідальний за облік роботи шини Трифан Тріфан В.А. Висновок комісії з визначення придатності шини до експлуатації Голова комісії Іванов Іванов А.П. Члени комісії Левін Левін О.А. Сидоренко Сидоренко О.М. Примітки. 1. Картка обліку заводиться на кожну шину, що надійшла до автопідприємства із зазначенням її вартості. 2. Заповнення всіх граф картки є обов'язковим.

Відображення в обліку заміни шин

У додатку 33 до Правил № 52 для кожної марки шини встановлено експлуатаційну норму пробігу однієї шини у тисячах кілометрів. Відповідно до п.132 Правил №52 власникам транспортних засобів (керівникам автотранспортних організацій) дозволяється знижувати або підвищувати норми пробігу шин з урахуванням умов експлуатації. Величини зниження чи підвищення норми пробігу шин встановлюються наказом керівника підприємства (власника транспортних засобів).

При передачі шин в експлуатацію формулювання може бути наступним: «для заміни зношеної або непридатної з інших причин гуми»; «для сезонної зміни літньої гумина зимову або зимову на літню».

Заміну зношених або непридатних з інших причин шин можна розглядати як проведення поточного ремонту (заміну зношених частин) автомобіля, що відноситься до основних засобів (підп.1.3.13 п.1.3 Положення про технічне обслуговування та ремонт рухомого складу автомобільного транспорту, затвердженого наказом Мінтрансу РБ від 03.06.1998 № 110-Ц). Витрати на підтримку у робочому стані автотранспортних засобів включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих витрат згідно з п.20 Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженої постановою Мінфіну РБ від 12.12.2001 № 118 (у редакції постанови Мінфіну РБ від 29.12.2007 № 207), та підп.2.2.6.2 п.2 Основних положень щодо складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), затверджених Мінекономіки РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Мінстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Мінфіном РБ 30.01.1998 № 3 та Мінпрацею РБ 30.01.1998 № 03-02. Повною мірою це стосується і випадків, пов'язаних з придбанням автомобільних шин та їх наступною установкою на автомобіль замість зношених. Тому в цьому випадку в бухгалтерському обліку виконуються такі записи:

Облік сезонної гуми

При досягненні норми експлуатаційного пробігу шини підлягають заміні та зняттю з обліку. Однак зняття літніх шин з автомобіля на початку зими не тягне за собою виведення їх з експлуатації та здачу в брухт, якщо вони за технічним станом придатні до подальшого використання. Іншими словами, зміна сезонних шинне свідчить про повному їхньому зносі та вибутті.

Заміна літніх шин на зимові та навпаки є необхідною умовою для підтримки експлуатаційних властивостей автомобіля, і назвати це ремонтом не можна, тому що не відбувається вибуття зношених шин. Тому цю операцію можна розглядати як пов'язану із утриманням автомобіля. Виникає питання: як її врахувати? Оскільки в нормативних документах прямо не зазначені способи ведення бухгалтерського обліку операцій із заміни сезонних шин, організація має право самостійно розробити порядок обліку та закріпити його в обліковій політиці. Розглянемо кілька варіантів обліку.

Перший варіант. За загальним правилом у міру відпуску матеріалів зі складу в експлуатацію вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей на рахунки обліку витрат за виробництво. У бухгалтерському обліку вартість шин, що спочатку враховані у складі матеріалів, списується на витрату одноразово в момент встановлення і надалі не підлягає коригуванню при зміні сезону виходячи з фактичного часу їх експлуатації до досягнення ресурсу пробігу.

Наприклад, організація в листопаді придбала та встановила на автомобіль комплект зимових шинвартістю 392750 руб. (У т.ч. ПДВ - 70 695 руб.). В обліку зроблено записи:

У цій ситуації повернення літніх шин на склад у бухгалтерському обліку не відображається, а фіксується у картках обліку роботи автомобільної шини із зазначенням дати та причини зняття їх з автомобіля.

Другий варіант. Згідно з Інструкцією № 89 при поверненні підрозділами на склад невикористаних матеріалів, раніше списаних у виробництво, їх вартість необхідно віднести на зменшення відповідних витрат. Тобто при поверненні складу літніх шин після закінчення сезону з їхньої вартість слід зменшити витрати організації. Зняті шини можна оцінити за даною повернення вартості, виходячи з ціни їх можливого використання з урахуванням даних про фактичний пробіг.

Розглянемо порядок відображення в обліку за другим варіантом, використовуючи дані попереднього прикладу. При цьому організацією перед весняно-літнім сезоном було придбано комплект літніх шин вартістю 314 200 руб. (Сума ПДВ - 56 556 руб.). Після закінчення сезону шини замінили на зимові. Їхній пробіг за літній час становив 13 000 км.

Відповідно до Тимчасових норм експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів РД 3112199-1085-02 літні шинибілоруського виробництва для автомобіля ГАЗ 33021 з типорозміром 175 R/6C списуються після пробігу 40 000 км.

Ціна можливого використання шин розраховується з урахуванням зносу, що визначається виходячи із відношення фактичного та нормативного пробігу.

Знос складає: 13 000 км/40 000 км х 314 200 руб. = 102115 руб.

Таким чином, ціна можливого використання шин становитиме 212 085 руб. (314 200 руб. – 102 115 руб.).

В обліку при цьому виконуються такі записи:

Третій варіант. Сезонний характер експлуатації шин передбачає факт їхнього тимчасового використання. Оскільки Інструкцією № 89 передбачено облік переданих в експлуатацію шин на рахунку 10 «Матеріали», до нього можуть бути відкриті, наприклад, субрахунки 10-5-3-1 «Автомобільні шини в запасі» та 10-5-3-2 «Автомобільні шини в експлуатації». До досягнення норми експлуатаційного пробігу облік шин можна з відображенням на відповідних субрахунках. Тобто списувати автомобільні шини на рахунки обліку витрат можна після того, як шини досягнуть встановленого ресурсу пробігу або вийдуть із ладу. В обліку ці операції відображаються такими записами:

Четвертий варіант. Відбиваючи сезонність застосування шин, організація може списувати витрати на придбання шин рівномірно протягом періоду їх експлуатації на підставі даних про фактичний щомісячний пробіг шин, здійснюючи розрахунок за формулою:

сума витрат = вартість шин/норматив пробігу х фактичний пробіг за звітний період.

Наприклад, у травні пробіг становив 2035 км.

У бухгалтерській довідці буде відображено наступний розрахунок: 314200 руб. х 2035 км / 40 000 км = 15 985 руб., І протягом сезону на останнє число кожного місяця частина вартості шин буде списуватися на рахунки обліку витрат. В обліку буде відображено:

Облік зношеної гуми

Визначення технічного станушин, що підлягають списанню, провадиться комісією, що призначається наказом керівника організації. Комісія встановлює можливість їх відновлення чи повну непридатність. За шинами комісії, що передчасно вибули, також необхідно встановити причини і винних у цьому осіб. Як було сказано вище, на кожну автошину, що пред'являється до списання, повинна бути повністю заповнена картка обліку роботи. Експлуатаційні норми пробігу автомобільних шин містяться у додатку 33 до Правил № 52. Після досягнення пробігу автомобільних шин нормативної величини вони підлягають заміні у обов'язковому порядкуз метою безпеки дорожнього руху. Однак передчасне зношування шин також не допускається.

Автомобільні шини, зняті з транспортних засобів через непридатність, але які можуть бути відремонтовані або відновлені, передаються на склад. При цьому вони оцінюються за ціною можливого застосування та обліковуються на субрахунку 10-5-3-3 «Автомобільна гума, що підлягає відновленню».

При передачі шин відновлення їх вартість переноситься на субрахунок 10-7 «Матеріали, передані в переробку набік». Отримані відновлені шини приймаються до обліку за загальною вартістю, включаючи витрати на їх відновлення.

Автомобільні шини можуть враховуватися різними способами. При первісному придбанні авто вартість шин враховується у його первісній вартості. Якщо шини купуються окремо (для заміни), їх враховують у складі матеріалів на рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 5 «Запасні частини».

Одна з проблем, яка постає перед бухгалтером, коли його фірма купує транспортний засіб, полягає в тому, як правильно врахувати шини, що надійшли разом з автомобілем. Адже якщо йдеться про штатну комплектацію автомобіля, то ціна покришок враховується для формування його первісної вартості. Автомобіль у цьому випадку є основним засобом, що приймається до обліку як один інвентарний об'єкт з усіма пристроями та пристроями, кожне з яких виконує свої функції лише у складі комплексу, а чи не самостійно.

Виділити ціну шин із вартості автомобіля та враховувати їх як окремий інвентарний об'єкт не можна. Машина без коліс не здатна приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому. Отже, в результаті такого поділу основним засобом вона не буде. Хоча такий порядок обліку вигідніший компанії. Він міг би дозволити включати вартість шин у витрати одночасно без нарахування з них амортизації (за умови, що це майна вбирається у 40 000 крб.).

Зовсім інша річ, якщо шини купуються окремо - для заміни зношених, пошкоджених або сезонної зміни. В даному випадку слід говорити про запасні частини. На підтвердження цього висновку Інструкція із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку передбачає відкриття до рахунку 10 «Матеріали» субрахунку 5 «Запасні частини», де в тому числі враховуються наявність та рух автомобільних шин у запасі та обігу. При цьому в інструкції прямо зазначено, що автомобільні шини (покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються у складі основних засобів.

Більшість питань виникає у зв'язку з операцією із заміни шин, придбаних окремо від автомобіля, у тому числі і для сезонної заміни. Слід зазначити, що варіантів обліку у цій ситуації чимало. Зупинимося лише на деяких можливих. При цьому кожна організація самостійно обирає найбільш прийнятний для себе, стверджуючи його як елемент бухгалтерської облікової політики.

Щоб розібратися з особливостями обліку, звернемося спочатку до спеціального документа — галузевої інструкції з обліку доходів та витрат на звичайні види діяльності на автомобільному транспорті. У пункті 42 цього документа сказано, що до складу матеріальних витрат входить вартість усіх запасних частин, що витрачаються при технічному обслуговуванні, для ремонту рухомого складу та інших технічних засобів, а також автомобільних шин.

Що стосується витрат на відновлення зносу та ремонт шин, то вони включаються до складу матеріальних витрат у витратах за звичайними видами діяльності в межах норм, що затверджуються Мінтрансом Росії, що вказується в обліковій політиці організації. Про це йдеться у пункті 43 Інструкції.

Згідно загальним правиламбухгалтерського обліку МПЗ у міру відпуску матеріалів зі складів вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей та зараховуються на відповідні рахунки обліку витрат. Тому вартість шин та витрати на їх заміну повинні списуватися одноразово, у момент їх першої установки на автомобіль.

Можливо, що незношені шини повернуться назад на склад. Тоді їх надходять на рахунок 10 у кореспонденції з тими видатковими рахунками, на які вони раніше були списані. Такий підхід ґрунтується на нормі пункту 112 Методичних вказівок з обліку матеріалів. У ній сказано, що повернення складу невикористаних матеріалів оформляється накладними чи лімітно-забірними картами. При цьому здані матеріали припадають із одночасним списанням з підзвіту підрозділу організації. Якщо ці матеріали були списані у виробництво, їхня вартість відноситься до зменшення відповідних витрат.

ПРИКЛАД
Компанія в зимовому сезоні придбала для автомобіля Volkswagenкомплект зимової гумивартістю 25 000 руб. (У тому числі ПДВ - 3814 руб.). У зв'язку зі зміною сезону цього ж місяця шини встановили на автомобіль. Відповідно до норм, затверджених обліковою політикою фірми, для цього автомобіля зимові шини зарубіжного виробництва з типорозміром 18/165 R14 списуються після пробігу 55 000 км. Після закінчення зимового сезону комплект зимової гуми із пробігом 28 000 км змінили на літню.

У бухгалтерському обліку було зроблено проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3814 руб. - Відображено «вхідний» ПДВ по придбаних шинах;

ДЕБЕТ 10-5 КРЕДИТ 60
- 21186 руб. (25 000 - 3814) - оприбутковані зимові шини;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 3814 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10-5
- 21186 руб. - Списана вартість шин при встановленні на автомобіль.

Зі співвідношення фактичного та нормативного пробігу розрахуємо суму зносу зимових шин. Вона становитиме:

28000 км: 55 000 км × 21186 руб. = 10786 руб.

Таким чином, ціна можливого використання шин складе:

21186 – 10786 = 10400 руб.

Оприбуткування повернутих шин відображають записом:

ДЕБЕТ 10-5 КРЕДИТ 20 (26, 44)
- 10400 руб. - Відображено повернення зимових шин на склад (з урахуванням зносу).

Розглянемо протилежний підхід. Компанія відображає шини, куплені та встановлені на автомобіль, на різних субрахунках рахунка 10 «Матеріали». Наприклад, 10-5-1 "Автомобільні шини в запасі", 10-5-2 "Автомобільні шини в експлуатації". Отриманий комплект гуми враховується за рахунком 10-5-1. Потім при встановленні на автомобіль він списується на рахунок 10-5-2. Вартість шин списують тільки після того, як вони повністю вироблять норму пробігу і стануть непридатними. Однак такий підхід є спірним. Адже, по суті, вартість шин, що експлуатуються сьогодні, може збільшити собівартість перевезень у майбутньому. Причому не факт, що шина не вийде з ладу до того, як виробить свою норму пробігу.

Ще одним варіантом є списання витрат на придбання шин рівномірно протягом усього періоду їх експлуатації з урахуванням фактичного пробігу за звітний період.

ПРИКЛАД
Повернемося до умов попереднього прикладу. Фактичний пробіг зимової гуми становив 3000 км. У бухгалтерській довідці здійснено розрахунок суми витрат, пов'язаних із зносом шин:
21186 руб. : 55 000 км × 3000 км = 1156 руб., де:
- 21186 руб. - Вартість шин;
- 55 000 км - норматив пробігу шин;
- 3000 км - фактичний пробіг машини.

Таким чином, встановлення зимових шин буде відображено у бухгалтерському обліку проводкою:

ДЕБЕТ 10 субрахунок "Автомобільні шини в експлуатації" КРЕДИТ 10 "Автомобільні шини в запасі"
- 21186 руб. - Встановлені зимові шини.

Щомісяця до закінчення зимового сезону на підставі фактичних даних про пробіг в обліку робитиметься запис:

ДЕБЕТ 20, 26, 44 КРЕДИТ 10 субрахунок «Автомобільні шини в експлуатації»
- 1156 руб. - Списані витрати, пов'язані зі зносом шин.

При поверненні покришок на склад їх приходять виходячи з вартості, що залишилася з урахуванням списаних витрат.

Шини часто доводиться змінювати. По-перше, вони швидко зношуються на російських дорогах. По-друге, їх необхідно міняти на зимовий та літній сезони. По-третє, трапляються й несподівані ушкодження шин – проколи, порізи. Розглянемо особливості документообігу щодо прийому, відпустки та переміщення шин, а також порядок бухгалтерського обліку та оподаткування їх вартості.

Автомобільні шини розрізняються за своїм призначенням, конструкцією, малюнком протектора, кліматичним виконанням і габаритами. За цими показниками автомобільні шини можуть бути наступними видами:

шини постійного використання ( всесезонні шини);
шини періодичної експлуатації (зимова та літня гума).

Останні мають кращі експлуатаційні властивості, але з метою економії організації часто використовують на автомобілях всесезонні шини. Вони підлягають заміні, якщо пробіг перевищив встановлений заводом-виробником кілометраж або ушкодження шин.

Насамперед організаціям потрібно розробити необхідні обліку та контролю автомобільних шин внутрішні організаційно-розпорядчі документи. Відповідно до пункту 3 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н (далі - Методичні вказівки № 119н) у них можуть встановлюватися:

форми первинних документів щодо прийому, відпуску та переміщення шин та порядок їх заповнення, а також правила документообігу;
перелік посадових осіб підрозділів, яким довірено отримання та відпустку МПЗ;
порядок здійснення контролю за раціональним використанням автомобільних шин.

Документами, які необхідні для оформлення в обліку господарських операцій з руху автомобільних шин є:

товарно-транспортні накладні та інші супровідні документи (при прийманні та оприбуткуванні автомобільних шин);
картка обліку автомобільної шини (у процесі експлуатації);
відомість (акт) на списання автомобільних шин.

Сьогодні порядок обліку автомобільних шин регулюється Правилами експлуатації автомобільних шин (АЭ 001-04), затвердженими розпорядженням Мінтрансу Росії від 21 січня 2004 р. № АК-9-р (далі - Правила). Начебто ці Правила втратили чинність, оскільки в них самих зазначений термін закінчення їх дії – 1 січня 2007 року. Але нових правил поки що не вигадали, тому радимо керуватися ними. Щоправда, загалом немає гострої необхідності вести картки обліку роботи автошин, затверджені Правилами, якщо інші документи в порядку. Наприклад, товарні накладні, договори поставки, договори на перевезення вантажів автомобільним транспортом, рахунки-фактури, платіжні доручення, оборотні відомості щодо товарно-матеріальних цінностей - матеріальний звіт по субрахунку 10.5, акти на списання запчастин, зведені реєстри роботи автошин, реєстр показників СНІДу пробігу автомашин і т. д. Наприклад, у постанову ФАС Північно-Кавказького округу від 21 липня 2010 р. № А32-43572/2009 судді стали на бік платником податків, визнавши неправомірним донарахування податку на прибуток, пені, штрафу, Витрати на придбання автошин, а також наявність документальних доказів їх списання внаслідок здійснення підприємницької діяльності підтверджено і без карток обліку шин, зазначених у Правилах.

Інформація, що міститься в картці обліку роботи шини, дозволяє оцінку її технічного стану. Якщо шина придатна для експлуатації, вона не може бути знята з автомобіля або передана в брухт. Якщо ж шина не придатна до експлуатації, то її знімають, а в обліковій картці вказуються пробіг, причина зняття та порядок її подальшого використання (у ремонт, на відновлення або в брухт).

Далі з картки обліку переносяться у відомості (акти) на списання автомобільних шин, на підставі яких в обліку відображаються дані господарські операції.

Бухгалтерський облік автомобільних шин

Автомобільні шини, що купуються організацією, за своїми характеристиками та призначенням є оборотними активами, які у бухгалтерському обліку організації відображаються як матеріально-виробничі запаси (МПЗ), облік яких слід вести відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5 /01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. № 44н).

Відповідно до пункту 2 ПБО 5/01 у складі МПЗ приймаються активи, що використовуються як сировина під час виконання робіт, надання послуг. Виняток становлять шини (у тому числі й запасні), які надійшли до організації разом із придбаними автомобілями. І тут вони враховуються у складі об'єкта основних засобів.

Відповідно до пункту 6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н) об'єктом основних засобів визнається інвентарний об'єкт з усіма пристроями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для певних самостійних функцій.

Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це чи кілька предметів однієї чи різного призначення, мають загальні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані однією фундаменті, у результаті кожен входить у комплекс предмет може виконувати свої функції лише у складі комплексу, а чи не самостійно.

Таким чином, як об'єкт основних засобів враховується майно чи комплекс, які можуть виконувати свої функції самостійно. Якщо майно не має функціональної самостійності, його слід відображати у складі комплексу, який може вважатися інвентарним об'єктом з позицій наведених норм ПБО 6/01.

Аналогічне положення представлено і в Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

В Інструкції із застосування Плану рахунків до рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 5 «Запасні частини» сказано, що автомобільні шини (покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються у склад основних засобів.

Відповідно до абзацу 2 пункту 6 ПБО 6/01 за наявності об'єкта кількох частин з різним терміном корисного використання кожна їх враховується як самостійний інвентарний об'єкт. Цей порядок вигідний платнику податків, оскільки він дозволяє розділяти дороге майно на кілька об'єктів і відразу списувати в обліку ті з них, вартість яких не перевищує 20 000 руб. (або іншого встановленого в обліковій політиці ліміту), заощаджуючи на податок на майно.

Однак враховувати автомобіль як основний засіб без коліс не можна, тому що він не здатний приносити дохід. І це одна із умов прийняття активу до обліку як об'єкта основних засобів.

Крім того, у пункті 6 ПБО 6/01 є застереження, що за наявності одного об'єкта кількох частин, терміни корисного використання яких суттєво різняться, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

У бухгалтерському стандарті не сказано, який рівень суттєвості слід застосовувати для поділу комплексу предметів, що становлять єдине ціле, на кілька інвентарних об'єктів, що дає право бухгалтеру вирішити це питання на власний розсуд.

Тому організація може встановити в обліковій політиці свій рівень суттєвості. Якщо він буде невисоким, то в організації з'являються податкові ризики щодо розрахунків із бюджетом з податку на майно. Щоб уникнути цього за загальною методологією обліку капітальних витрат, автомобільні шини, що знаходяться на колесах транспортних засобів (у тому числі і на запасному колесі), слід відображати в початковій вартості автомобіля.

При передачі шин в експлуатацію в бухгалтерському обліку організації провадиться одноразове списання їх вартості на рахунки обліку витрат на підставі пункту 93 Методичних вказівок № 119н. При цьому всі умови для визнання витрати, встановлені пунктом 16 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99 (затверджено наказом Мінфіну від 6 травня 1999 р.) виконані, а саме:

витрати зроблено відповідно до звичаїв ділового обороту;
суму витрати може бути достовірно визначено;
внаслідок встановлення шин на транспортний засіб відбулося зменшення економічних вигод організації.

Під час передачі у користування автомобільні шини оцінюються згідно з пунктом 16 ПБО 5/01 - за собівартістю кожної одиниці.

приклад

ТОВ «Автодор» взимку поточного року придбало легковий автомобіль із зимовим комплектом шин. Автомобіль використовується в управлінських цілях. У жовтні цього року було придбано комплект літньої гуми (4 штуки) за 9440 крб., зокрема ПДВ 18% - 1440 крб., і встановлено автомобіль. У бухгалтерському обліку ТОВ «Автодор» було зроблено такі бухгалтерські записи:

Дебет 10 «Матеріали» субрахунок 5 «Запасні частини» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

8000 руб. - оприбуткований на склад комплект літньої гуми;

Дебет 19 «ПДВ з придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

1440 руб. - Відображено суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «ПДВ»

Кредит 19 «ПДВ з придбаних цінностей»

1440 руб. - суму «вхідного» ПДВ пред'явлено до податкового відрахування;

Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит 10 "Матеріали" субрахунок 5 "Запасні частини"

8000 руб. - шини встановлені на легковому автомобілі.

Сезонні шини, зняті з автомобіля у зв'язку зі зміною сезону, необхідно оприбуткувати на склад.

Порядок відображення таких операцій не передбачено нормативними актамиз бухгалтерського обліку. Сезонні шини, зняті з транспортного засобу та оприбутковані на склад, не належать ні до невикористаних матеріалів, ні до зворотних відходів. З одного боку, вони вже перебували в експлуатації (були використані), а з іншого – не втратили своїх споживчих властивостей.

Оприбуткування сезонних шин у бухгалтерському обліку організації слід відображати за дебетом субрахунку 10-5 "Запасні частини" у кореспонденції з кредитом рахунків обліку витрат 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" та ін.

Зняті з автомобілів шини, які можна використовувати без ремонту, враховуються за вартістю, розрахованої з урахуванням зносу, який визначається виходячи з пробігу.

Таким чином, провадиться зменшення витрат на виробництво (або витрат на продаж) поточного звітного періоду на суму повернутих на склад автомобільних шин.

Визначити вартість знятих з коліс автошин організація може самостійно, встановивши норми експлуатаційного пробігу, орієнтуючись на технічні характеристикивідповідних шин.

Також можна орієнтуватись на Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів РД 3112199-1085-02. З одного боку, норми було скасовано ще 2004 року. З іншого боку, за рішенням комісії Мінтрансу Росії від 18 квітня 2006 року їх дія знову ж таки була продовжена до набрання чинності відповідними технічних регламентів(Інформаційний лист Мінтрансу Росії від 7 грудня 2006 р. № 0132-05/394). Таке рішення прийнято з метою забезпечення безпеки експлуатації автотранспортних засобів та раціонального нормування пробігу автомобільних шин.

Норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів встановлюються організаціями з урахуванням середньостатистичного пробігу шин. Мінтранс Росії пропонує використовувати поправочні коефіцієнти до середньостатистичних норм пробігу шини в залежності від умов експлуатації транспортного засобу. При цьому норма експлуатаційного пробігу шини згідно з пунктом 3.3 Тимчасових норм не повинна бути нижчою за 25% середньостатистичного пробігу.

Середньостатистичний пробіг шин російського виробництвадля легкових автомобілівскладає приблизно 40 000-45 000 км. Для шин зарубіжного виробництва середній пробіг становить 50000-55000 км. Пробіг шин вантажних автомобілів

істотно вище:

для вітчизняних шин може досягати 100 000 км;
для шин зарубіжного виробництва – 180 000 км.

Вартість шин, повернутих на склад, розраховується за такою формулою:

приклад

Зимові шини, зняті з автомобіля, можна використовувати. Первісна вартість

кожної шини становить 2000 руб. Норма пробігу цих шин, встановлена організацією, становить 50 000 км. За період експлуатації фактичний пробіг становив 20 000 км. Отже, вартість кожної шини, повернутої складу, дорівнює 1200 крб. [(50 000 км - 20 000 км): 50 000 км Ч 2000 руб.].

У бухгалтерському обліку ТОВ «Автодор» буде зроблено такий запис:

Дебет 10 "Матеріали" субрахунок 5 "Запасні частини" Кредит 26 "Загальногосподарські витрати"

4800 руб. (1200 руб. ч 4 шт.) - на склад оприбутковано комплект зимової гуми, знятої з легкового автомобіля.

Податковий облік автомобільних шин

Транспортний засіб, який організація купує, враховується як єдиний інвентарний об'єкт у бухгалтерському обліку, а й у цілях оподаткування.

Автомобільні шини, які купуються організацією окремо від автомобіля, не включаються до складу майна, що амортизується на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 253 НК РФ, а враховуються у складі витрат на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговуванняосновних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх у справному (актуальному) стані.

Якщо здійснюється заміна сезонних шин, то витрати на придбання нового комплекту шин слід кваліфікувати як матеріальні витрати на придбання матеріалів, які використовуються на утримання основних засобів згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 254 НК РФ.

Якщо відбувається заміна зношених шин, то на підставі пункту 1 статті 260 НК РФ витрати на їх придбання кваліфікують як ремонт основних засобів та визнають з метою обчислення податку на прибуток.

Відповідно до пункту 2 статті 272 НК РФ витрати на придбання автомобільних шин слід визнавати з метою оподаткування на дату передачі їх у використання, тобто на дату встановлення шин на автомобіль.

Щодо сезонних шин, знятих з автомобіля та переданих на склад, у податковому обліку вартість цих активів не відображається. Оскільки сума матеріальних витрат зменшується на вартість:

залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця (п. 5 ст. 254 НК РФ);
зворотних відходів (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Залишки матеріально-виробничих запасів оцінюються за тією самою вартістю, за якою вони були включені до складу витрат під час списання.

Шини, зняті з транспортного засобу, не можуть бути кваліфіковані як товарно-матеріальні цінності, не використані у виробництві на кінець місяця, оскільки автомобільні шини були встановлені на автомобілі, а отже, використовувалися, зношувалися та втратили свій первісний стан.

У той же час використані шини не можна розглядати як зворотні відходи. При цьому під зворотними відходами розуміються залишки сировини та матеріалів, напівфабрикатів та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), які частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів і через це використовуються з підвищеними витратами або не використовуються по прямому. призначенню.

Сезонні шини під це визначення не підпадають. Отже, з метою оподаткування сезонні шини не можуть розглядатися як залишки запасів, ні як зворотні відходи. Таким чином, сума матеріальних витрат не зменшується на вартість сезонних шин, знятих із транспортного засобу. В результаті при оприбуткуванні знятих шин на склад у бухгалтерському обліку утворюється тимчасова різниця оподатковувана згідно пункту 12 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н) З цієї різниці формується відкладене податкове зобов'язання.

приклад

У податковому обліку вартість автомобільних шин, оприбуткованих на склад, не враховується. Через війну виникає оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 3600 крб., виходячи з якої сформовано відкладене податкове зобов'язання:

Дебет 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з податку

на прибуток» Кредит 77 «Відстрочене податкове зобов'язання»

960 руб. (4800 руб. ч 20%) - сформовано відкладене податкове зобов'язання.

При зносі автомобільних шин в організації виникає необхідність їхнього ремонту чи заміни.

Ремонт та відновлення автошин можуть проводитись як самою організацією, так і на спеціалізованих автосервісах. У разі самостійного ремонту організація несе витрати на закупівлю запчастин до автомашин (камер, покришок, ободів коліс, балансувальних вантажів тощо) та оплату праці робітникам, які здійснюють ремонт.

Якщо відремонтувати автошини без спеціального обладнання неможливо, організація може скористатися послугами спеціалізованих підприємств. У цьому випадку запчастини до автомашин можуть бути закуплені самостійно. У такій ситуації організація оплачує автосервісу лише послуги із заміни та встановлення запчастин або ж вартість запчастин буде врахована у вартості ремонтних робіт автосервісу.

При передачі шин для відновлення на шиноремонтні заводи їхня вартість переноситься у бухгалтерському обліку на субрахунок 10-7 «Матеріали, передані у переробку на бік».

Відповідно до пунктів 7 та 18 ПБО 10/99 витрати на підтримання транспортних засобів у справному стані є витратами за звичайними видами діяльності та визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштівта іншої форми здійснення. При цьому в бухгалтерському обліку організації робиться таке проведення:

Дебет 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати"

Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Відображено витрати на ремонт або заміну автомобільних шин.

Для цілей оподаткування витрати на ремонт шин можна врахувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією.

Зазначимо, що наразі нормативних документів, які встановлюють норми витрат на відновлення зносу та ремонт автомобільних шин, відсутні. Саме тому ці витрати є витратами на проведення поточного ремонту, які

включаються до собівартості продукції, робіт, послуг як витрати на підтримку основних засобів у робочому стані. При цьому нормування зазначених видатків не передбачено.

Якщо шини мають руйнування, які не підлягають місцевому ремонту чи відновленню шляхом накладення нового протектора, то вони за рішенням спеціальної комісії, створеної на підприємстві, списуються на брухт. На склад такі шини припадають за вагою за прейскурантними цінами, за якими вони здаються на заводи шиноремонтні. У бухгалтерському обліку організації шини, що не підлягають відновленню, зараховуються на субрахунок 10-6 «Інші матеріали».

___________________________

Шини часто доводиться змінювати. По-перше, вони швидко зношуються російськими дорогами. По-друге, їх необхідно міняти на зимовий та літній сезони. По-третє, трапляються й несподівані ушкодження шин – проколи, порізи. Розглянемо особливості документообігу щодо прийому, відпустки та переміщення шин, а також порядок бухгалтерського обліку та оподаткування їх вартості.

шини постійного використання (всесезонні шини);
шини періодичної експлуатації (зимова та літня гума).

форми первинних документів щодо прийому, відпуску та переміщення шин та порядок їх заповнення, а також правила документообігу;
перелік посадових осіб підрозділів, яким довірено отримання та відпустку МПЗ;
порядок здійснення контролю за раціональним використанням автомобільних шин.

Документами, які необхідні для оформлення в обліку господарських операцій з руху автомобільних шин є:

товарно-транспортні накладні та інші супровідні документи (при прийманні та оприбуткуванні автомобільних шин);
картка обліку автомобільної шини (у процесі експлуатації);
відомість (акт) на списання автомобільних шин.

Бухгалтерський облік автомобільних шин

витрати зроблено відповідно до звичаїв ділового обороту;
суму витрати може бути достовірно визначено;
внаслідок встановлення шин на транспортний засіб відбулося зменшення економічних вигод організації.

приклад

8000 руб. - оприбуткований на склад комплект літньої гуми;

Дебет 19 «ПДВ з придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

1440 руб. - Відображено суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «ПДВ»

Кредит 19 «ПДВ з придбаних цінностей»

1440 руб. - суму «вхідного» ПДВ пред'явлено до податкового відрахування;

Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит 10 "Матеріали" субрахунок 5 "Запасні частини"

8000 руб. - шини встановлені на легковому автомобілі.

Сезонні шини, зняті з автомобіля у зв'язку зі зміною сезону, необхідно оприбуткувати на склад.

Порядок відображення таких операцій не передбачено нормативними актами з бухгалтерського обліку. Сезонні шини, зняті з транспортного засобу та оприбутковані на склад, не належать ні до невикористаних матеріалів, ні до зворотних відходів. З одного боку, вони вже перебували в експлуатації (були використані), а з іншого – не втратили своїх споживчих властивостей.

Визначити вартість знятих із коліс автошин організація може самостійно, встановивши норми експлуатаційного пробігу, орієнтуючись на технічні характеристики відповідних шин.

Також можна орієнтуватись на Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів РД 3112199-1085-02. З одного боку, норми було скасовано ще 2004 року. З іншого боку, за рішенням комісії Мінтрансу Росії від 18 квітня 2006 року їхня дія знову ж таки була продовжена до набрання чинності відповідними технічними регламентами (інформаційний лист Мінтрансу Росії від 7 грудня 2006 р. № 0132-05/394). Таке рішення прийнято з метою забезпечення безпеки експлуатації автотранспортних засобів та раціонального нормування пробігу автомобільних шин.

Середньостатистичний пробіг шин російського виробництва легкових автомобілів становить приблизно 40 000-45 000 км. Для шин зарубіжного виробництва середній пробіг становить 50000-55000 км. Пробіг шин вантажних автомобілів

істотно вище:

для вітчизняних шин може досягати 100 000 км;
для шин зарубіжного виробництва – 180 000 км.

Вартість шин, повернутих на склад, розраховується за такою формулою:

приклад

Зимові шини, зняті з автомобіля, можна використовувати. Первісна вартість

У бухгалтерському обліку ТОВ «Автодор» буде зроблено такий запис:

Дебет 10 "Матеріали" субрахунок 5 "Запасні частини" Кредит 26 "Загальногосподарські витрати"

4800 руб. (1200 руб. ч 4 шт.) - на склад оприбутковано комплект зимової гуми, знятої з легкового автомобіля.

Податковий облік автомобільних шин

Автомобільні шини, які купуються організацією окремо від автомобіля, не включаються до складу майна, що амортизується на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 253 НК РФ, а враховуються у складі витрат на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримка їх у справному (актуальному) стані.

залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця (п. 5 ст. 254 НК РФ);
зворотних відходів (п. 6 ст. 254 НК РФ).

приклад

Дебет 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з податку

на прибуток» Кредит 77 «Відстрочене податкове зобов'язання»

960 руб. (4800 руб. ч 20%) - сформовано відкладене податкове зобов'язання.

При зносі автомобільних шин в організації виникає необхідність їхнього ремонту чи заміни.

Відповідно до пунктів 7 та 18 ПБО 10/99 витрати на підтримання транспортних засобів у справному стані є витратами за звичайними видами діяльності та визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення. При цьому в бухгалтерському обліку організації робиться таке проведення:

Дебет 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати"

Відображено витрати на ремонт або заміну автомобільних шин.

___________________________

Бухгалтерський облік: Особливості обліку автомобільних шин

Можливо, вас зацікавить